其他項目疑難解答
政策要求
企業(yè)要對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集。
企業(yè)要設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表。
研究開發(fā)費
近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：
（1）*近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于5%；
（2）*近一年銷售收入在5000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；
（3）*近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。
近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額（產品收入和技術服務收入之和）的比例分別符合5%、4% 、3%。
研發(fā)費用的歸集內容
研究費用科目的歸集范圍主要有8個方面： 人員人工、 直接投入、 折舊費用于長期待攤費用、 設計費用、 裝備調試費、無形資產攤銷、 委托外部研究開發(fā)費用和 其他費用。
研發(fā)費用具體內容及注意事項
人員人工：從事研究開發(fā)活動人員全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出（注意：企業(yè)人員應為與企業(yè)簽訂了勞動合同并累計實際工作時間在183天以上的人員）。
直接投入：企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出，或者企業(yè)用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置試置產品的檢驗費等；用于研發(fā)活用的一起、設備的維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，包括租入的固定資產費用；（注意：歸集的時點應當是材料領用環(huán)節(jié)，而非入庫時）。
折舊費用與長期待攤費用：包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
設計費：
包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用；
（1）設計制定費：新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費；
（2）其他設計費用：進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的其它費用。
裝備試用調費：主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（注意：為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入）。
無形資產攤銷：研發(fā)軟件、專利權、非專利發(fā)明、其他專用技術。
委托外部研究開發(fā)費用：指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關），委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定（注意：委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額）。
其他費用：勘察現場試驗費、研發(fā)成功相關費用、圖書資料及翻譯費及其他（注意：此項費用一般不得*過研究開發(fā)總費用的10%）。
高新技術企業(yè)研發(fā)費用的特殊規(guī)定
（1）委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的 80％計入研發(fā)費用總額；支付的特許權使用費一般情況下不能作為委托外部研究開發(fā)等研發(fā)費用；
（2）境外發(fā)生的研發(fā)費用不*過總額的 40% 限額；
（3）其他費用不*過總研發(fā)費用的20%；
（4）研發(fā)費用*終“應當”在費用項下列支，在歸集時不應從未結轉費用的成本項中篩選；
企業(yè)在研發(fā)費用調整中應注意的重點問題
（1）注意與之前向政府部門申報的資料保持一致
按照原國稅函 [2009]203 號文的要求，高新技術企業(yè)需要在匯算清繳期間向稅務機關報送研究開發(fā)費用結構明細表。另外，很多高新技術企業(yè)需要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會報送高新企業(yè)相關數據。在再次認定或者各類檢查中，企業(yè)需要重點關注與之前申報數據的一致性，避免出現前后矛盾的情況。
（2）注意研發(fā)費用與研發(fā)項目、知識產權的關聯(lián)性
高新技術企業(yè)各要素之間具有很強的邏輯上的關聯(lián)性。與知識產權有關的項目，應該在無形資產攤銷項下體現。另外，過于龐大的研發(fā)項目可以考慮分拆，但是相關費用不能簡單的平均分攤，應當有合理的分攤依據。
（3）注意跨期研發(fā)費用的處理
跨年度的研發(fā)項目在核算研發(fā)費用時，應密切關注研發(fā)費用預算與研發(fā)項目驗收報告，以合理分攤各年度的研發(fā)費用。
政策要求
企業(yè)要對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集。
企業(yè)要設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表。
研究開發(fā)費
近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：
（1）*近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于5%；
（2）*近一年銷售收入在5000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；
（3）*近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。
近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額（產品收入和技術服務收入之和）的比例分別符合5%、4% 、3%。
研發(fā)費用的歸集內容
研究費用科目的歸集范圍主要有8個方面： 人員人工、 直接投入、 折舊費用于長期待攤費用、 設計費用、 裝備調試費、無形資產攤銷、 委托外部研究開發(fā)費用和 其他費用。
研發(fā)費用具體內容及注意事項
人員人工：從事研究開發(fā)活動人員全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出（注意：企業(yè)人員應為與企業(yè)簽訂了勞動合同并累計實際工作時間在183天以上的人員）。
直接投入：企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出，或者企業(yè)用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置試置產品的檢驗費等；用于研發(fā)活用的一起、設備的維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，包括租入的固定資產費用；（注意：歸集的時點應當是材料領用環(huán)節(jié)，而非入庫時）。
折舊費用與長期待攤費用：包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
設計費：
包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用；
（1）設計制定費：新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費；
（2）其他設計費用：進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的其它費用。
裝備試用調費：主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（注意：為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入）。
無形資產攤銷：研發(fā)軟件、專利權、非專利發(fā)明、其他專用技術。
委托外部研究開發(fā)費用：指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關），委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定（注意：委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額）。
其他費用：勘察現場試驗費、研發(fā)成功相關費用、圖書資料及翻譯費及其他（注意：此項費用一般不得*過研究開發(fā)總費用的10%）。
高新技術企業(yè)研發(fā)費用的特殊規(guī)定
（1）委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的 80％計入研發(fā)費用總額；支付的特許權使用費一般情況下不能作為委托外部研究開發(fā)等研發(fā)費用；
（2）境外發(fā)生的研發(fā)費用不*過總額的 40% 限額；
（3）其他費用不*過總研發(fā)費用的20%；
（4）研發(fā)費用*終“應當”在費用項下列支，在歸集時不應從未結轉費用的成本項中篩選；
企業(yè)在研發(fā)費用調整中應注意的重點問題
（1）注意與之前向政府部門申報的資料保持一致
按照原國稅函 [2009]203 號文的要求，高新技術企業(yè)需要在匯算清繳期間向稅務機關報送研究開發(fā)費用結構明細表。另外，很多高新技術企業(yè)需要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會報送高新企業(yè)相關數據。在再次認定或者各類檢查中，企業(yè)需要重點關注與之前申報數據的一致性，避免出現前后矛盾的情況。
（2）注意研發(fā)費用與研發(fā)項目、知識產權的關聯(lián)性
高新技術企業(yè)各要素之間具有很強的邏輯上的關聯(lián)性。與知識產權有關的項目，應該在無形資產攤銷項下體現。另外，過于龐大的研發(fā)項目可以考慮分拆，但是相關費用不能簡單的平均分攤，應當有合理的分攤依據。
（3）注意跨期研發(fā)費用的處理
跨年度的研發(fā)項目在核算研發(fā)費用時，應密切關注研發(fā)費用預算與研發(fā)項目驗收報告，以合理分攤各年度的研發(fā)費用。